1c aktualizacja danych pomocniczych. Tworzenie nowego dokumentu z formularzami do wydrukowania

Jak utworzyć rezerwę na wypłatę urlopów, w jakiej liczbie dokonać zapisów o naliczeniu rezerwy na wypłatę urlopów, gdy szacowane zobowiązanie zostanie rozpoznane, artykuł wyjaśni.

Pytanie:Szacunkowe zobowiązanie urlopowe ustalane jest na ostatni dzień każdego kwartału. Jaki jest termin, w którym należy księgować rezerwę na pokrycie kosztów urlopu? Np. Naliczyłem rezerwę na dzień 30 czerwca, to muszę dokonać zapisów na rezerwę 31 marca na II kwartał?

Odpowiedź:Szacowane zobowiązanie ujmuje się w rachunkowości na dzień sprawozdawczy w wysokości niezbędnej do rozliczenia się z wierzycielami lub przeniesienia zobowiązania na inną osobę. Jednak szczególna metoda ustalania wysokości rezerwy nie jest przewidziana w dziale III PBU 8/2010. Dlatego sam określ tę metodologię i napraw ją w polityce rachunkowości organizacji do celów księgowych. Większość najlepsza opcja: oszacuj szacowaną kwotę wydatków, które organizacja poniesie w związku z wypłatą wynagrodzenia za urlop, tak często, jak będziesz sporządzać sprawozdania finansowe. Przecież nie ma potrzeby składania śródrocznych sprawozdań finansowych do kontroli podatkowych. Ale jeśli założyciele, udziałowcy lub właściciele organizacji tego wymagają, należy to skompilować. Oznacza to, że jeśli założyciele potrzebują raportowania księgowego raz na kwartał - aby poznać wysokość zysku i wypłacić dywidendę, oszacuj szacunkową kwotę wydatków na wypłatę wynagrodzenia urlopowego co kwartał i dodaj ją do księgowości. Rezerwa naliczona na podstawie wyników I kwartału naliczana jest 31 marca, natomiast według wyników II kwartału 30 czerwca.

Jak utworzyć rezerwę na opłacenie wakacji

Oszacowanie rezerwy obowiązkowej

W księgowości kwota rezerwy powinna być równa całkowitej kwocie wynagrodzenia urlopowego dla wszystkich pracowników, w tym podatków i składek, które należy pobrać od takich płatności. Mówimy o tych dniach urlopu, które pracownik już zarobił.

Wynika to z główna zasada, zgodnie z którym konieczne jest ustalenie wysokości szacowanych zobowiązań zgodnie z Działem III PBU 8/2010. Szacowane zobowiązanie ujmuje się w księgach na dzień sprawozdawczy w wysokości niezbędnej do rozliczenia z wierzycielami lub przeniesienia zobowiązania na inną osobę (pkt 15 PBU 8/2010).

Jednak szczególna metoda ustalania wysokości rezerwy nie jest przewidziana w dziale III PBU 8/2010. Dlatego sam określ tę metodologię i napraw ją w polityce rachunkowości organizacji dla celów księgowych (klauzula 7 PBU 1/2008).

Najlepsza opcja: oszacowanie szacowanej kwoty wydatków, które organizacja poniesie w związku z wypłatą wynagrodzenia urlopowego, tak często, jak sporządzasz sprawozdania finansowe. W końcu nie ma potrzeby składania śródrocznych sprawozdań finansowych do inspekcji podatkowych (akapit 5 klauzuli 1 artykułu 23 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ale jeśli założyciele, udziałowcy lub właściciele organizacji tego wymagają, to musi być sporządzony (część 4 art. 13 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ). Oznacza to, że jeśli założyciele potrzebują raportowania księgowego raz na kwartał - aby poznać wysokość zysku i wypłacić dywidendę, szacunkową kwotę wydatków na wypłatę wynagrodzenia urlopowego szacuj kwartalnie.

Ważny szczegół: w sprawozdaniu finansowym należy wykazać kwotę rezerwy na opłacenie wakacji w osobnym wierszutylko wtedy, gdy taka wartość jest znacząca (klauzula 24 PBU 8/2010).

Księgowość

W rachunkowości należy uwzględnić rezerwę na wynagrodzenie urlopowe na koncie 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Rachunkowość tego konta musi być prowadzona według rodzaju rezerw, dlatego na koncie 96 należy otworzyć subkonto „Szacunkowa odpowiedzialność za nadchodzące wakacje” ().

Odzwierciedlają rezerwację kwot na koncie 96 w korespondencji z kontem, na którym odbijane jest wynagrodzenie pracowników, za których przyszłe urlopy obliczasz szacunkowe zobowiązania:

Obciążenie 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Subkonto kredytowe 96 „Szacowane zobowiązanie za nadchodzące święta”
- dokonano potrąceń do rezerwy na zbliżający się dodatek urlopowy.

Po utworzeniu rezerwy w rachunkowości odpisz koszt urlopu z utworzonej rezerwy. Oznacza to, że nie należy wliczać naliczonego wynagrodzenia za urlop do kosztów bieżącego miesiąca. Zamiast tego w ciągu roku kalendarzowego należy uwzględnić potrącenia do rezerwy na opłacenie urlopów w ramach kosztów (s., PBU 8/2010, Instrukcja do planu kont (konto 96)).

Przykład refleksji w księgowaniu odliczeń za tworzenie szacunkowego zobowiązania z tytułu płatności urlopowych

Sp. Z oo „Firma Produkcyjna„ Master ”” w polityce rachunkowości dla celów rachunkowości na 2018 rok określiła następującą procedurę obliczania szacunkowego zobowiązania z tytułu wypłaty urlopów:
1. Szacunkowe zobowiązanie za urlop ustala się na ostatni dzień każdego kwartału.
2. Kwotę główną oszacowanego zobowiązania oblicza się jako iloczyn liczby dni urlopu niewykorzystanych przez wszystkich pracowników organizacji na koniec kwartału (według dokumentacji kadrowej) przez średnie dzienne zarobki organizacji za ostatnie sześć miesięcy.
3. Kwotę główną szacowanego zobowiązania powiększa się o wysokość składek ubezpieczeniowych. Jednocześnie składki na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne (społeczne, medyczne) naliczane są według ogólnie ustalonych stawek.

Na dzień 31 grudnia 2017 r. W organizacji nie ma pracowników, którzy mieli niewykorzystane dni urlopu w poprzednich latach. W związku z tym na dzień 31 grudnia 2017 r. Kwota szacowanego zobowiązania urlopowego wynosi zero.

Według działu HR na dzień 31 marca 2018 roku liczba dni urlopu zarobionych przez wszystkich pracowników organizacji wynosi 51 dni, w tym:

25 dni urlopu przysługuje pracownikom głównej produkcji;

16 dni urlopu - dla pracowników zaangażowanych w proces obsługi produkcji;

10 dni urlopu - dla pracowników aparatu kierowniczego.

Średnie dzienne zarobki w organizacji za okres od 1 października 2017 r. Do 31 marca 2018 r. To 1371 rubli.

Średnie wynagrodzenie na pracownika, liczone memoriałowo w organizacji za okres od 1 stycznia do 31 marca 2018 r., Wynosi 81368 rubli. W związku z tym szacunkowe zobowiązanie za pierwszy kwartał powinno być obliczane z uwzględnieniem składek na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne (społeczne, medyczne) w łącznej wysokości 30 proc.

W 2018 roku organizacja opłaca składki na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych w wysokości 0,2 proc. Od dochodu wszystkich pracowników.

Księgowy szacuje wysokość dodatku urlopowego na dzień 31 marca 2018 roku. W tym celu najpierw ustalił kwotę szacowanego zobowiązania na podstawie średnich dziennych zarobków:
51 dni. x 1371 rubli. \u003d 69 921 RUB

Następnie od tej kwoty księgowy obliczył wysokość składek ubezpieczeniowych:
69 921 RUB x (30% + 0,2%) \u003d 21116,14 rubli.

Zatem wysokość rezerwy na opłacenie urlopu na dzień 31 marca 2018 roku wynosi:
69 921 RUB + 21 116,14 RUB \u003d 91037,14 rubli.

W księgowości księgowy dokonał wpisów:

Subkonto debetowe 20 Kredyt 96 „Szacowana odpowiedzialność za nadchodzące święta”
- 44 626,05 RUB (91 037,14 RUB x 25 dni: 51 dni) - oszacowano zobowiązanie z tytułu płatnych urlopów pracownikom produkcji podstawowej;

Subkonto debetowe 25 Kredyt 96 „Szacowana odpowiedzialność za nadchodzące święta”
- 28560,67 rubli. (91037,14 rubli x 16 dni: 51 dni) - oszacowano zobowiązanie z tytułu wypłaty urlopów pracownikom zaangażowanym w proces obsługi produkcji;

Debet 26 Kredyt 96 subkonto „Szacowana odpowiedzialność za nadchodzące święta”
- 17850,42 rubla. (91037,14 rubli x 10 dni: 51 dni) - utworzono rezerwę na wypłatę urlopów z wynagrodzenia kadry kierowniczej.

Vladislav Volkov odpowiada,

zastępca dyrektora administracji ds. Indywidualnych podatków dochodowych i składek na ubezpieczenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji

„Inspektorzy porównają dochody osób w 6-NDFL z kwotami składek ubezpieczeniowych. Inspektorzy zastosują ten wskaźnik kontroli od sprawozdania za pierwszy kwartał. Wszystkie wskaźniki kontrolne do sprawdzania 6-NDFL podano w. Instrukcje i próbki wypełniania 6-NDFL za pierwszy kwartał można znaleźć w zaleceniu. "

Od ponad trzech lat obowiązuje Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Szacunkowe zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” (PBU 8/2010) (zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr 167n z 13.12.10). Jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

• organizacja ma obowiązek wynikający z przeszłych wydarzeń w życiu gospodarczym, których wypełnienia nie może uniknąć;
• prawdopodobny jest spadek korzyści ekonomicznych organizacji niezbędnych do wypełnienia szacowanego obowiązku;
• kwotę szacowanego zobowiązania można racjonalnie oszacować, -

organizacje, zgodnie z paragrafem 5 PBU 8/2010, muszą ująć szacunkowe zobowiązanie w rachunkowości. Jeżeli jednostka ma wątpliwości co do istnienia określonego obowiązku, tworzy rezerwę, jeżeli w wyniku analizy wszystkich okoliczności i uwarunkowań, w tym opinii biegłych, istnieje większe prawdopodobieństwo, że obowiązek ten istnieje. Wysokość szacowanego zobowiązania organizacja ustala na podstawie dostępnych faktów z jej życia gospodarczego, doświadczenia w wykonywaniu podobnych obowiązków, a także (w razie potrzeby) opinii ekspertów.

Pracodawca, na mocy art. 114 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, jest zobowiązany do zapewnienia pracownikom corocznych urlopów z zachowaniem miejsca pracy (stanowiska) i średnich zarobków. Ogólnie rzecz biorąc, coroczny płatny urlop pracownika wynosi 28 dni kalendarzowych (art. 115 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Zapewnienie corocznego płatnego urlopu dotyczy gwarancji (art. 164, 165 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie wynagrodzenie za urlop uważa się za gaża (Artykuły 136, 129 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Dlatego wynagrodzenie za urlop należy uznać za wynagrodzenie pracownika, czyli wynagrodzenie za pracę.

Wysokość wynagrodzenia urlopowego ustala się jako iloczyn średnich dziennych zarobków z ostatnich 12 miesięcy kalendarzowych (okres rozliczeniowy) poprzedzających wydarzenie oraz liczby dni urlopu. Z kolei średnie dzienne zarobki stanowią iloraz podzielenia kwoty faktycznie naliczonych wynagrodzeń za okres rozliczeniowy przez iloczyn 12 i średniej miesięcznej liczby dni kalendarzowych (29,4) (art. 139 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej ust. 10 rozporządzenia w sprawie specyfiki procedury obliczeniowej średnie płace, zatwierdzone dekretem rządu RF nr 922 z dnia 24.12.07).

Okres rozliczeniowy się kręci, ponieważ te same wymagane 12 miesięcy kalendarzowych należy liczyć dopiero po wystąpieniu zdarzenia. Na tej podstawie wysokość wynagrodzenia urlopowego za dany przepracowany miesiąc nie jest stała.

Organizacja może na koniec każdego miesiąca śledzić liczbę dni urlopu przysługujących pracownikowi. Za każdy przepracowany u pracodawcy miesiąc (łącznie z okresem wspomnianego urlopu) przysługuje 2,33 dnia urlopu (28 dni: 12 miesięcy × 1 miesiąc). Miesiące liczone są tutaj nie od 1 stycznia roku sprawozdawczego, ale od początku roku pracy pracownika. Pierwszy taki rok rozpoczyna się datą rozpoczęcia aktywności zawodowej pracownika w organizacji. Specyfikę obliczania stażu pracy, dającego prawo do corocznego płatnego urlopu, określa art. 121 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Koszty pracy w przeważającej części to wydatki na zwykłe czynności (paragrafy 3, 8 Rozporządzenia o rachunkowości "Wydatki Organizacji" (PBU 10/99), zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z 06.05.99 nr 33n). Warunkiem koniecznym do ujęcia wydatku w księgowości jest możliwość określenia jego wysokości (paragraf 16 PBU 10/99). Wysokość wynagrodzenia urlopowego za konkretny przepracowany miesiąc nie może być obliczona wcześniej niż miesiąc faktycznego przyznania urlopu. Dlatego wynagrodzenie za urlop jest obliczane jednorazowo - tuż przed urlopem.

Zatem zobowiązania urlopowe istnieją i kumulują się. Chociaż uważa się je za wynagrodzenie za pracę, zasadniczo stanowią one zobowiązanie do odroczonego wynagrodzenia. Księgowanie zobowiązań o nieokreślonej wartości i (lub) terminie wymagalności jest precyzyjnie uregulowane we wspomnianym PBU 8/2010 (ust. 4 PBU 8/2010).

Przy wypłacie urlopu, jak widać, przestrzegane są trzy powyższe warunki szacowania zobowiązań:

• każda organizacja, zgodnie z przepisami prawa pracy Federacji Rosyjskiej, ma obowiązek zapewnić wszystkim pracownikom coroczny urlop z zachowaniem miejsca pracy (stanowiska) i średnich zarobków;
• wypłata wynagrodzenia za urlop pociąga za sobą zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji;
• wynagrodzenie za urlop jest obliczane jako iloczyn średniego dziennego wynagrodzenia za urlop i liczby dni urlopu. Z kolei średnie dzienne zarobki ustala się zgodnie z art. 139 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej i Rozporządzeniem w sprawie specyfiki procedury obliczania średnich wynagrodzeń, czyli istnieje możliwość rozsądnej oceny.

Od początku PBU 8/2010 finansiści uważali, że zobowiązania z tytułu nadchodzącego urlopu są szacowane (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 czerwca 2011 r. Nr 07-02-06 / 107), chociaż z dosłownego odczytania pierwotnej wersji akapitu „a” ust. 2 PBU 8 / 2010 nie powinien. Zgodnie z określoną normą PBU 8/2010 nie był stosowany w odniesieniu do umów, na podstawie których na dzień sprawozdawczy co najmniej jedna ze stron umowy nie wywiązała się w pełni ze swoich zobowiązań, z wyjątkiem umów celowo nierentownych. Umowy o pracę mają charakter ciągły. Zobowiązania wynikające z umowy zostaną w pełni wykonane dopiero w dniu jej wygaśnięcia; na dzień sprawozdawczy taki nie jest przestrzegany. Wyjaśnienie wprowadzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 lutego 2012 r. Nr 23n do akapitu „a” ust. 2 (odnoszącego się do umów o pracę jako wyjątku) postawiło wszystko na swoim miejscu. Jednocześnie efekt nowej edycji został rozszerzony na roczne sprawozdanie finansowe za 2011 rok (ust. 3 zarządzenia nr 23n).

A to oznaczało, że od 2011 roku większość organizacji ma obowiązek tworzenia rezerwy na wypłatę urlopów w księgowości. W końcu PBU / 2010 ma prawo nie stosować tylko (paragraf 3 PBU 8/2010):

• małe podmioty gospodarcze, z wyjątkiem tych, które są emitentami papierów wartościowych w publicznym obrocie, oraz
• organizacje non-profit zorientowane społecznie.

Po dokonanych zmianach finansiści ponownie przypomnieli, że utworzenie rezerwy na wypłatę urlopów w rachunkowości jest obowiązkiem wynikającym z PBU 8/2010 (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.04.12 nr 07-02-06 / 110).

Daty naliczenia

Na każdy dzień sprawozdawczy organizacja, zgodnie z pkt. 15 PBU 8/2010, musi wykazać w sprawozdaniu finansowym rezerwę w wysokości, która pozwoli w pełni spłacić pracownikom należne im wynagrodzenie urlopowe. Oznacza to, że kwota rezerwy na dzień sprawozdawczy powinna odzwierciedlać kwotę, do której pracownicy organizacji mają prawo w tym momencie ubiegać się za zarobione dni urlopowe.

Jednostka gospodarcza sporządza roczne sprawozdanie księgowe (finansowe) za rok obrotowy. Okres sprawozdawczy dla rocznych sprawozdań księgowych (finansowych) (rok sprawozdawczy) to rok kalendarzowy - od 1 stycznia do 31 grudnia włącznie, z wyłączeniem przypadków tworzenia, reorganizacji i likwidacji osoba prawna (Klauzule 2, 3, Art. 13, Klauzula 1, Art. 15 Ustawy Federalnej z dnia 06.12.11 nr 402-FZ „O rachunkowości”).

Okres sprawozdawczy dla śródrocznych sprawozdań finansowych (finansowych) to okres od 1 stycznia do dnia sprawozdawczego okresu, za który sporządzono śródroczne sprawozdanie finansowe (finansowe) włącznie. Sprawozdania takie sporządza jednostka gospodarcza za okres sprawozdawczy krótszy niż rok sprawozdawczy w przypadkach, gdy:

• ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;
• regulacyjne akty prawne organów regulujących rachunkowość państwa;
• umowy z partnerami biznesowymi;
• dokumenty założycielskie podmiotu gospodarczego;
• decyzje właściciela podmiotu gospodarczego, -

obowiązek jego przedstawienia został ustanowiony (ust. 4 art. 15, ust. 4, 5 art. 13 ustawy nr 402-FZ).

Data sporządzenia sprawozdania finansowego (finansowego) (dzień sprawozdawczy) jest ostatnim dniem kalendarzowym okresu sprawozdawczego, z wyjątkiem przypadków reorganizacji i likwidacji osoby prawnej (ust. 6 ustawy nr 402-FZ).

Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99) (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.07.99 nr 43n) zobowiązuje organizacje do sporządzania śródrocznych sprawozdań finansowych za miesiąc, kwartał na zasadzie memoriałowej od początku roku sprawozdawczego (klauzula 48).

Przestrzeganie określonych norm PBU 8/2010 i PBU 4/99 zobowiązuje organizację do dokonywania odpisów na rezerwę w cyklu miesięcznym (kwartalnym).

Jak widać, możesz utworzyć rezerwę na opłacenie wakacji:

Pierwsza opcja jest bliska ideału, ale wymaga największych kosztów pracy. Z trzeciej opcji mogą skorzystać tylko te organizacje, które składają uczestnikom tylko roczne raporty.

Możliwe definicje

W PBU 8/2010 nie sprecyzowano metodyki ustalania wysokości odpisów na rezerwę na wypłatę urlopów. Nie pojawiła się po trzech latach działania tego PBU. Dlatego sama organizacja opracowuje taką metodologię obliczeń i zatwierdza ją w polityce rachunkowości do celów rachunkowości. A przyjęta opcja powinna prowadzić do wartości, która odzwierciedla najbardziej wiarygodny szacunek pieniężny kosztów niezbędnych do wyliczenia obowiązku płatnego urlopu. Najbardziej wiarygodnym szacunkiem kosztów jest kwota wymagana bezpośrednio do wykonania (spłaty) zobowiązania na dzień bilansowy (pkt 15 PBU 8/2010).

Kwota rezerwy powinna pokrywać nie tylko bezpośrednio całość płatności urlopowych dla pracowników, ale także wysokość składek ubezpieczeniowych naliczanych im w stanowych funduszach pozabudżetowych zgodnie z ustawami federalnymi:

• z dnia 24.07.09 Nr 212-FZ „O składkach ubezpieczeniowych na fundusz emerytalny Federacja Rosyjska, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, Federalny Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego ”;
• z dnia 24.07.98 nr 125-FZ „O obowiązkowym ubezpieczeniu społecznym od wypadków przy pracy i chorób zawodowych”

Przypomnijmy, że w bieżącym roku maksymalna wartość podstawy naliczania składek na ubezpieczenie państwowych funduszy pozabudżetowych wynosi 624 000 rubli. (Klauzula 1 Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 listopada 2013 r. Nr 1101). Od dochodu przekraczającego tę kwotę składki ubezpieczeniowe w przypadku ogólnym (ust. 4 art. 8, ust. 1 art. 58 ust. 2 ustawy nr 212-FZ):

• obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne i obowiązkowe ubezpieczenie społeczne nie są pobierane;
• na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne obliczane są według stawki 10%.

Wybierając opcję obliczenia rezerwy na wynagrodzenie urlopowe, możesz wziąć średnie dzienne zarobki lub fundusz wynagrodzeń na początkowy. Chociaż organizacja może równie dobrze wykorzystać kwotę naliczonego wynagrodzenia urlopowego za miniony rok, zwiększając (zmniejszając) go o wartość stosunku planowanych wynagrodzeń za rok sprawozdawczy do wynagrodzeń za rok poprzedni.

Średnie dzienne zarobki

- według organizacji

Aby określić średnie dzienne zarobki za płatne wynagrodzenie za urlop dla organizacji, można skorzystać z procedury stosowanej przy określaniu średnich zarobków do obliczania wynagrodzenia urlopowego. Łączną kwotę płatności uwzględnionych w kalkulacji i pobieranych na rzecz wszystkich pracowników za dany okres rozliczeniowy, w tym przypadku, dzieli się przez liczbę miesięcy w okresie i średnią liczbę dni w miesiącu - 29,4.

Wysokość wynagrodzenia za urlop dla przedsiębiorstwa (Sotp. Pr.) Określa wzór:

Sotp. pr. \u003d Sdz. pr. × Dpr.,

gdzie Sdz. pr. - średnie dzienne zarobki dla przedsiębiorstwa, ruble; Dr. - liczba dni urlopu przepracowanych przez pracowników przedsiębiorstwa na dzień sprawozdawczy.

Wartość ta, wraz z obliczonymi z niej składkami ubezpieczeniowymi na państwowe fundusze pozabudżetowe i za wypadki, będzie stanowić potrącenia do rezerwy (ОR):

Op \u003d Sotp. pr. + Sotp. pr. × (Tvn. f + Ttr.),

gdzie Tvn. f - wysokość składek ubezpieczeniowych do państwowych funduszy pozabudżetowych; Ttr. - stawka składek ubezpieczeniowych za wypadki.

Jest mało prawdopodobne, aby kwota odliczenia do rezerwy uzyskana w ten sposób zbiegła się z kwotą, którą organizacja musiałaby wypłacić wynagrodzenie za urlop wszystkim pracownikom przedsiębiorstwa za wszystkie dni urlopu zarobione w dniu sprawozdawczym.

- pracownicy

W raportowaniu, jak wspomniano powyżej, konieczne jest odzwierciedlenie jak najbardziej wiarygodnego oszacowania przyszłych wydatków organizacji. Taki szacunek można podać, jeśli kwota wynagrodzenia urlopowego jest obliczana dla każdego pracownika. Aby go znaleźć, możesz użyć następującej formuły:

Sotp. i \u003d Сдз i × Дi,

gdzie Sotp. i jest kwotą wynagrodzenia urlopowego i-tego pracownika, w rublach; Сдз i - średnie dzienne zarobki i-tego pracownika, ruble; Di to liczba uzyskanych dni urlopu i-ty pracownik w dniu sprawozdawczym.

W trakcie faktycznej pracy pracownika dni urlopu, które ma zapewnić i opłacić pracodawca, kumulują się stopniowo. Dlatego przy wyborze daty wyliczenia rezerwy logiczne jest rozpoznanie rezerwy na skumulowane urlopy dla maksymalnej wiarygodności danych w ujęciu miesięcznym, gdyż pracownicy mają prawo do dni urlopowych.

Przy miesięcznym naliczaniu rezerwy wskaźnik Di (liczba dni) wzrośnie o 2,33 dnia, jeśli pracownik nie wyda kolejnego urlopu w tym miesiącu. Jeśli wybrano kwartalną metodę tworzenia rezerwy, wówczas wskaźnik ten wynosi 7 dni ((28 dni / 12 miesięcy × 3 miesiące) \u003d (2,33 dnia / miesiąc × 3 miesiące)).

Jest mało prawdopodobne, aby na dzień sprawozdawczy liczba miesięcy „roboczych” pracownika, na podstawie których ustala się liczbę dni urlopu, jakie uzyskał, będzie równa liczbie całkowitej. Jeśli pozostała część jest krótsza niż pół miesiąca, wówczas jest wykluczona z obliczeń, a pozostała część ponad 15 dni jest zaokrąglana w górę do pełnego miesiąca (klauzula 35 Zasad dotyczących regularnych i dodatkowych wakacji (zatwierdzonych przez NKT ZSRR 30 kwietnia nr 169), list Rostrud z dnia 26 lipca 2006 r. Nr 1133-6).

Niektóre kategorie pracowników mają prawo do wydłużonego corocznego podstawowego płatnego urlopu dłuższego niż 28 dni kalendarzowych. Tak więc pracownicy w wieku poniżej 18 lat, na mocy art. 267 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, otrzymują coroczny urlop w wymiarze 31 dni, osoby niepełnosprawne zgodnie z art. 23 ustawy federalnej z dnia 24 listopada 1995 r. Nr 181-FZ „O ochronie socjalnej osób niepełnosprawnych w Federacji Rosyjskiej” - co najmniej 30 dni kalendarzowych ...

Coroczne dodatkowe płatne urlopy są zapewniane pracownikom (art. 116-119 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej):

• zatrudniony przy pracy w szkodliwych i (lub) niebezpiecznych warunkach pracy;
• posiadający szczególny charakter pracy;
• podczas pracy na Dalekiej Północy i obszarach równoważnych, a także w innych przypadkach przewidzianych w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej i innych ustawach federalnych;
• z nieregularnymi godzinami pracy.

Jeśli pracownicy mają prawo do przedłużonego urlopu głównego lub dodatkowego płatnego urlopu, wówczas wskaźnik Di oblicza się, dzieląc całkowitą liczbę dni urlopu rocznego:

• przez 12 miesięcy z miesięcznym naliczaniem rezerwy lub
• o 4, jeżeli alokacje do rezerwy dokonywane są kwartalnie.

Ponownie, łączną kwotę odliczeń do rezerwy definiuje się jako całość wynagrodzenia za dni urlopu zarobionego przez każdego pracownika i naliczonych od niego składek ubezpieczeniowych.

Przykład 1

Organizacja używająca wspólny system opodatkowania i zajmuje się produkcją wyrobów z tworzyw sztucznych, tworzy rezerwę na wypłatę urlopów oddzielnie dla każdego pracownika.

Wstępne dane na dzień 31 maja (licznik) i 30 czerwca (mianownik) 2014 roku przedstawia tabela 1. Dane dotyczące liczby dni niewykorzystanego urlopu (nie dotyczy) na koniec wskazanych miesięcy do wyliczenia rezerwy dostarcza dział HR. Bukur i Corluka wyjechali w czerwcu na wakacje na 28 i 14 dni kalendarzowych. Spowodowało to zmniejszenie liczby dni urlopu, jakie spędzali.

Rezerwa liczona jest na koniec ostatniego dnia maja i czerwca. Okres rozliczeniowy dla ustalenia średnich zarobków w pierwszym przypadku to okres od czerwca 2013 do maja 2014, w drugim - od lipca 2013 do czerwca 2014. Wyjaśnia to różnicę w średnich dziennych zarobkach wykorzystanych do obliczenia szacunkowej rezerwy na wskazane miesiące.

Łączna stawka składek ubezpieczeniowych na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, obowiązkowe ubezpieczenie medyczne i obowiązkowe ubezpieczenie na wypadek czasowej niezdolności do pracy oraz w związku z macierzyństwem dla organizacji, której dochód pracownika liczony jest memoriałowo od początku roku kalendarzowego w granicach 624 000 rubli, wynosi 30%.

Działalność organizacji należy do czwartej klasy ryzyka zawodowego (ust. 1 art. 21, ust. 3 art. 22 ustawy nr 125-FZ, ust. 3 zasad klasyfikowania rodzajów działalności gospodarczej jako klasy ryzyka zawodowego, zatwierdzonych dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.12.05) Nr 713, Klasyfikacja rodzajów działalności gospodarczej według klas ryzyka zawodowego, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Pracy Rosji z dnia 25 grudnia 2012 r. Nr 625n). W związku z tym stawka składek na obowiązkowe ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych wynosi 0,5% (art. 1 ustawy federalnej z dnia 12.12.13 nr 323-FZ „O stawkach ubezpieczenia obowiązkowego ubezpieczenia społecznego od wypadków przy pracy i chorób zawodowych na rok 2014 i na okres planowania 2015 i 2016 ”, art. 1 ustawy federalnej z dnia 22 grudnia 2005 r. nr 179-FZ„ O stawkach ubezpieczenia obowiązkowego ubezpieczenia społecznego od wypadków przy pracy i chorób zawodowych na rok 2006 ”).

Za kwotę wynagrodzenia dla AN Bezlikhotne zaliczoną do rezerwy w maju 24 769,92 rubli. (1548,12 rubli / dzień × 16 dni) konieczne jest pobieranie składek ubezpieczeniowych na fundusze pozabudżetowe, a za obrażenia 7554,83 rubli. (24 769,92 RUB × (30% + 0,5%)). W sumie 32 324,75 rubli w maju należy dodać do rezerwy na opłacenie wakacji. (24 769,92 + 7554,83).

Przy obliczaniu szacowanej rezerwy na 30 czerwca składnik płatności za urlop zarobiony przez Bezlihotne wzrasta do 38 859,47 rubli. ((1567,23 rubli / dzień × 19 dni) × (100% + 30,5%)), gdzie 1567,23 to średnie dzienne zarobki do obliczenia wynagrodzenia urlopowego, obliczone za okres od lipca 2013 do czerwca 2014 , 19 - liczba dni urlopu, które zarobił 30 czerwca.

Podobne obliczenia przeprowadza się dla wszystkich pozostałych pracowników. Dane liczbowe tych obliczeń podano w kolumnach 5, 6 i 7 tabeli 1.

Łącznie w rezerwie na wypłaty urlopów pracownikom organizacji:

do 31 maja pobrano 261 381,86 rubli. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31 509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);

30 czerwca - 165287,06 rubli. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).

Główną zaletą tej opcji obliczania rezerwy jest wysoka dokładność określania kwoty szacowanego zobowiązania urlopowego, główną wadą jest jego pracochłonność, ponieważ występuje co miesiąc:

ponownie obliczyć średnie dzienne wynagrodzenie pracownika w oparciu o nowy okres rozliczeniowy oraz

przedefiniuj liczbę dni urlopu zarobionych przez każdego pracownika.

Przykład 1 pokazuje, że nawet w ciągu dwóch miesięcy następujących po sobie wartości szacowanych rezerw mogą się znacznie różnić. Ułatwia to zmiana wartości średnich dziennych zarobków o miesiące oraz rejestracja kolejnych urlopów przez pracowników, co od razu zmniejsza liczbę zarobionych przez nich dni urlopu.

Jak wspomniano powyżej, poszczególne podmioty gospodarcze nie mogą sporządzać raportów okresowych, sporządzając jedynie roczne sprawozdania księgowe (finansowe). Przy sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych nie ma znaczenia, czy rezerwa została utworzona w ciągu roku. Aby zapewnić wiarygodność jego wskaźników, wystarczy na koniec roku sprawozdawczego utworzyć rezerwę. Do tego potrzebne są dane dotyczące średnich dziennych zarobków każdego pracownika, obliczonych dla roku sprawozdawczego i liczby dni urlopu, które zarobili 31 grudnia.

Zastosowanie ogólnej stawki składek ubezpieczeniowych przy obliczaniu kwot przypisywanych do rezerwy może nieznacznie zwiększyć jej wielkość. Rzeczywiście, jeśli dochód ubezpieczonych przekroczy ustaloną wartość graniczną podstawy na 2014 r., 624 000 rubli. następuje znaczny spadek stawki składki ubezpieczeniowej z 30 do 10%. Przekroczyć określoną kwotę 624000 rubli. wynagrodzenie za urlop może:

• ze stosunkowo przeciętnymi średnimi dziennymi zarobkami pracownika i dużą liczbą uzyskanych dni urlopu;
• znaczące średnie dzienne zarobki i liczba dni urlopu przekraczających 2/3 ich zwykłego czasu trwania.

Dla Twojej informacji: wartość średnich dziennych zarobków pracownika przy obliczaniu urlopu, jeśli w okresie rozliczeniowym naliczono mu 624000 rubli. a jednocześnie ten okres został w pełni przez niego opracowany, równy 1768,71 rubli / dzień. (624000 rubli / (29,4 dnia / miesiąc × 12 miesięcy)).

- według grup pracowników

W przedziale między dwiema powyższymi metodami istnieje wariant wyliczenia średniej dla kategorii personelu, np. Dla pionów głównych, kadry zarządzającej i pionów usługowych.

Organizacja tworzy rezerwę na wypłatę urlopów według kategorii personelu. Wstępne dane do obliczenia rezerwy na maj 2014 r. Podano w kolumnach 3 i 4 tabeli 2.

Średnie dzienne zarobki pracowników w głównej produkcji to 1222,56 rubli / dzień. (2659800,00 RUB: 74 / 29,4 dni). Wysokość wynagrodzenia za 1202 dni niewykorzystanego urlopu w tej grupie wynosi 1469516,27 rubli. (1202,46 rubla / dzień × 1202 dni), kwota składek ubezpieczeniowych naliczonych od tego wynagrodzenia wynosi 448202,46 rubli. (1469516,27 RUB × (30% + 0,5%)). W związku z tym 1917718,73 rubli jest uwzględnionych w rezerwie na wypłatę urlopów dla głównych jednostek produkcyjnych pod koniec maja. (1 469 516,27 + 448 202,46).

Podobne obliczenia przeprowadza się dla jednostek usługowych i zarządzających. Dane uzyskane w kontekście podziałów przedstawiono w kolumnach 5, 7, 8 i 9 w odpowiednich wierszach.

Aby obliczyć całkowitą kwotę rezerwy, wskaźniki sumuje się według kategorii pracowników. W związku z tym do rezerwy na płatności urlopowe w ostatnim dniu maja dodano 2369882,43 rubli. (1 917 719,73 + 203 330,75 + 248 832,95).

Pracochłonność wyliczenia szacowanego zobowiązania zostanie nieco obniżona poprzez zastosowanie zamiast średnich dziennych zarobków pracownika lub grupy pracowników planowanych średnich dziennych zarobków dla wskazanych kategorii.

Fundusz płac

- metoda normatywna

Obliczając szacowane zobowiązanie można skorzystać z tzw. Metody normatywnej. Stosunek (procent potrąceń do rezerwy) określa się jako udział wydatków na płatności urlopowe w ogólnym funduszu wynagrodzeń organizacji. Obie liczby są uwzględniane zgodnie z rzeczywistymi wydatkami za ostatni rok. W takim przypadku można wykorzystać do obliczenia informacji o funduszu płacowym organizacji faktycznie naliczonym za miesiąc (kwartał).

Aby obliczyć szacunkowe zobowiązanie za zbliżającą się płatność urlopową, rezerwa jest naliczana przez organizację przy użyciu metody standardowej. Stosunek (procent) potrąceń do rezerwy obliczany jest jako udział rzeczywistych wydatków na płatności urlopowe w ogólnym funduszu wynagrodzeń organizacji za ostatni rok i wynosi 9,43%.

Kwoty wynagrodzeń za pracę liczone według miesięcy I półrocza 2014 r. Przedstawia kolumna 2 tabeli 3.

W styczniu organizacja pobierała od wynagrodzeń 1648700,00 RUB. Na tej podstawie wysokość wynagrodzenia uwzględnionego w rezerwie na płatności urlopowe za ten miesiąc wynosi 155.472,41 rubli. (1648700,00 RUB × 9,43%). Od tej wartości obliczono składki ubezpieczeniowe w wysokości 47419,09 rubli. (155 472,41 × (30% + 0,5%)). W sumie 202891,50 rubli znajduje się w rezerwie w tym miesiącu. (155 472,41 + 47 419,09).

Podobne obliczenia są wykonywane co miesiąc. Uzyskane dane przedstawiono w kolumnach 3, 4 i 5 tabeli 3.

W sumie w pierwszej połowie roku do rezerwy na płatności urlopowe dodano 678 487,27 rubli. (202 891,50 + 88 653,50 + 90 474,81 + 117 622,18 + 89 084,22 + 89 761,06).

Inną opcją tworzenia rezerwy jest wykorzystanie danych o rozliczeniach międzyokresowych wynagrodzeń i składek ubezpieczeniowych za miesiąc (kwartał) oraz wskaźnika w postaci stosunku naliczonej liczby dni urlopu za okres do łącznej liczby dni w tym okresie (metoda stosunku dni). W takim przypadku kwota odliczeń do rezerwy za miesiąc (kwartał) zostanie ustalona:

Op \u003d (SFOT + SSV): K × (2,33 (7)),

gdzie: SFOT to ogólny fundusz wynagrodzeń za miesiąc (kwartał); CER - wysokość miesięcznych składek ubezpieczeniowych (kwartał); K to liczba dni kalendarzowych w miesiącu (kwartale).

Korzystamy z danych z przykładów 1 i 3, pod warunkiem, że rezerwa na płatności urlopowe jest tworzona metodą stosunku dni.

Z funduszu wynagrodzeń narosłych za styczeń 1 648 700,00 rubli obliczono składkę na ubezpieczenie 502 853,50 rubli. (1648700,00 RUB × (30% + 0,5%)). Łącznie z tymi wartościami 2151,553,50 rubli. (1648700 + 502 853,50) ustala się kwotę rezerwy na wypłatę urlopu, 161713,54 rubla. (2.151.553,50 RUB × 2,33 dni: 31 dni), gdzie 31 to liczba dni kalendarzowych w styczniu.

Podobne obliczenia są przeprowadzane w każdym miesiącu sześciu miesięcy. Uzyskane dane przedstawiono w kolumnach 3, 4 i 6 tabeli 4.

Ogółem za pierwsze półrocze rezerwa na wynagrodzenie urlopowe objęła 553 865,10 rubli. (161713,54 + 78 231,58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004,08 + 73 928,34).

Rozdział 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (art. 324 ust. 1) pozwala podatnikowi na utworzenie rezerwy na nadchodzące wydatki urlopowe w rachunkowości podatkowej. Większość podatników chce korzystać z tych samych danych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. I wydaje się, że można spróbować to wdrożyć w rozważanym przypadku. Niestety nie można tego zrobić w ramach rezerwy wakacyjnej. Faktem jest, że zasady tworzenia rezerwy urlopowej dla celów podatkowych zasadniczo różnią się od wymagań PBU 8/2010.

Mechanizm tworzenia rezerwy ustanowiony w art. 324 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania do celów księgowych. Główną ideą tworzenia rezerwy w rachunkowości podatkowej jest równomierne rozłożenie wydatków urlopowych w ciągu roku. Rezerwa w rachunkowości podatkowej jest tworzona wyłącznie na dni wolne w roku sprawozdawczym i może mieć saldo, które jest przenoszone na następny rok tylko wtedy, gdy jeden z pracowników nie wykorzystał swojego prawa do urlopu w roku sprawozdawczym.

Celem rachunkowości jest rozpoznanie zobowiązań organizacji do opłacenia ogólnie urlopów (a nie urlopów w roku sprawozdawczym). Dlatego w księgowości stan rezerwy na koniec roku nie może w żaden sposób być równy zeru, nawet jeśli wszyscy pracownicy byli na urlopie. W końcu po powrocie z urlopu pracownicy 31 grudnia zdołali już zarobić określoną liczbę dni na następne coroczne płatne wakacje. Wynika z tego, że kwota rezerwy naliczonej zgodnie z przepisami prawa podatkowego będzie daleka od kwoty rzeczywistych zobowiązań organizacji do opłacenia wakacji.

Jak widać, niezależnie od tego, czy polityka rachunkowości dla celów podatkowych przewiduje utworzenie rezerwy na przyszłe wydatki na rekompensaty urlopowe, kwoty brane pod uwagę przy ustalaniu zysku księgowego i podstawy opodatkowania w podatku nadal będą się różnić.

Organizacja, kierując się zasadą „co nie jest zabronione, jest dozwolone”, ma prawo wybrać dowolną z wyżej wymienionych opcji lub zastosować własną metodę ustalania wysokości szacowanego zobowiązania urlopowego, ustalając ją w swojej polityce rachunkowości. W tym przypadku oczywiście należy dać pierwszeństwo opcji, która umożliwia jak najdokładniejszą ocenę tego obowiązku. Jednocześnie nie należy zapominać o zasadzie racjonalności polityki rachunkowości (klauzula 6 Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” (PBU 1/2008) (zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.08 nr 106n)): nie należy wybierać trudnego do wdrożenia opcja ćwiczeń.

Odzwierciedlanie operacji

Oszacowane zobowiązania znajdują odzwierciedlenie w rachunku rezerw na przyszłe wydatki (paragraf 8 PBU 8/2010). Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zatwierdzoną zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n), konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” służy do podsumowania informacji o stanie i ruchu kwot zastrzeżonych. W szczególności na koncie tym może być odzwierciedlona kwota nadchodzących płatności urlopowych (w tym składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie) pracownikom organizacji. W tym celu wskazane jest założenie osobnego subkonta „Rezerwa na wypłatę wakacji”, na którym można otworzyć subkonta drugiego rzędu „Nagrody” i „Składki ubezpieczeniowe”.

W przypadku rozpoznania rezerwy, w zależności od jej charakteru, kwota rezerwy obciąża zwykłą działalność lub inne koszty albo jest ujęta w koszcie składnika aktywów. Zatem naliczenie szacowanego zobowiązania urlopowego w łącznej kwocie, biorąc pod uwagę składki ubezpieczeniowe, zostanie odzwierciedlone w zapisach:

Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Kredyt subkonto 96-1-1 „Rezerwa na wypłatę urlopów w formie wynagrodzenia”

Naliczona rezerwa na wypłatę urlopów w formie wynagrodzenia;

Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Subkonto kredytowe 96-1-2 „Rezerwa na wypłatę urlopów pod względem składek ubezpieczeniowych”

Niewykluczone, że część pracowników organizacji ma niewykorzystane dni urlopu nie tylko za 2014 rok, ale także za lata poprzednie. W takim przypadku wysokość zobowiązań urlopowych za roczne okresy sprawozdawcze poprzedzające okres sprawozdawczy należy obliczyć oddzielnie. Naliczenie rezerwy urlopowej w tym przypadku odzwierciedlają wpisy:

Debet 84 Kredyt subkonto 96-1-1 „Rezerwa na spłatę części urlopowej
wynagrodzenie "

Na wypłatę urlopów została utworzona rezerwa w postaci wynagrodzenia za niewykorzystane dni urlopu przypadającego do 1 stycznia 2014 r .;

Debet 84 Kredyt 96-1-2 subkonto „Rezerwa na opłacenie urlopów w zakresie składek ubezpieczeniowych”

Naliczona rezerwa na opłacenie wakacji w formie składek ubezpieczeniowych.

Kwoty wynagrodzenia urlopowego naliczonego pracownikom, a także odszkodowanie za niewykorzystane urlopy (w przypadku zwolnienia) i odpowiednie składki ubezpieczeniowe są odpisywane nie na konta wydatków, ale z utworzonej rezerwy. Ponadto procedura ta dotyczy również tych dni urlopu, które zostały uzyskane w poprzednich latach, ponieważ wszystkie dni urlopu należne pracownikom zostały uwzględnione przy tworzeniu rezerwy. W takim przypadku cała kwota naliczona pracownikowi w miesiącu sprawozdawczym jest odpisywana na koszt rezerwy, nawet jeśli część urlopu przypada na następny miesiąc. Mając to na uwadze, przy obliczaniu kwot urlopu w rachunkowości wprowadza się następujące zapisy:

Kredyt debetowy 96-1-1 70

Wynagrodzenie urlopowe oblicza się w wysokości średnich zarobków (rekompensata za niewykorzystany urlop);

Debet 96-1-2 Kredyt 69 subkonta „Rozliczenia z funduszem emerytalnym” („Rozliczenia z FSS Rosji (składki z tytułu niezdolności do pracy, składki
urazów) ”,„ Rozliczenia z FFOMS ”)

Naliczone składki ubezpieczeniowe od wynagrodzenia urlopowego.

W przykładach 3 i 4 do obliczenia rezerwy zastosowano tę samą podstawę (wysokość funduszu rzeczywistych wynagrodzeń za miesiąc), ale różne wskaźniki. A to doprowadziło do różnic w wysokości rezerw na rezerwę. Które z poniższych opcji obliczeniowych są najdokładniejsze, można określić jedynie porównując je z kwotą rezerwy obliczoną dla każdego pracownika na podstawie liczby dni niewykorzystanego urlopu na koniec okresu sprawozdawczego i jego średnich dziennych zarobków. Jednocześnie algorytmy przedstawione w przykładach są dość proste.

Dlatego następująca opcja obliczenia rezerwy jest całkiem możliwa. Na dzień sporządzenia śródrocznego sprawozdania finansowego (na koniec miesiąca lub kwartału) stosuje się prostszą metodę wyliczenia rezerwy. Na dzień 31 grudnia zobowiązania urlopowe są szacowane dla każdego pracownika. Pozwoli to w rocznych sprawozdaniach na możliwie najpełniejsze odzwierciedlenie kwoty zobowiązań za przyszłe wypłaty za urlop.

Stan rezerwy na dzień 31 grudnia 2014 r. Wynosi 529 523,33 RUB, w tym na świadczenia wakacyjne 405 765,00 RUB, na składki ubezpieczeniowe 123 758,33 RUB. Obliczona na podstawie referencji z działu personalnego kwota przyszłych wydatków na wypłatę wynagrodzenia urlopowego na ostatni dzień roku wynosi 438 952,00 rubli.

Składki ubezpieczeniowe od kwoty wynagrodzenia za niewykorzystane dni urlopu ostatniego dnia roku - 133880,36 rubli. (438 952,00 × (30% + 0,5%)). W związku z tym całkowita kwota rezerwy powinna wynosić 572832,36 rubli. (438 952 + 133 880,36).

Całkowita kwota, o którą należy zwiększyć saldo kredytu dla subkonta 96-1 w księgowości, wynosi 43309,04 rubli. (572 832,36 - 529 523,33). Jeśli chodzi o płatności urlopowe, wzrost wyniesie 33187 rubli. (438 952,00 - 405765,00), na składki ubezpieczeniowe - 10122,04 rubli. (133 880,36 - 123 758,33).

Z kolei różnicę w wysokości wynagrodzenia, 33187 rubli, otrzymano jako wzrost wypłat urlopów dla pracowników produkcji głównej o 17 283,00 rubli, pracowników produkcji pomocniczej - o 8653,00 rubli, pracowników kierownictwa - o 7251,00 rubli.

Kredyt debetowy 20 96-1-1

17 283,00 RUB - rezerwa została powiększona o wysokość świadczeń dla pracowników produkcji podstawowej;

Kredyt debetowy 25 96-1-1

8653,00 RUB - rezerwa została powiększona o wysokość świadczeń dla pracowników produkcji pomocniczej;

Kredyt debetowy 26 96-1-1

7251,00 RUB - rezerwa została powiększona o wysokość wynagrodzeń pracowników kadry kierowniczej;

Kredyt debetowy 20 96-1-2

5 271,32 RUB (17 283,00 rubli. × (30% + 0,5%)) - rezerwa została powiększona o wysokość składek ubezpieczeniowych naliczonych od świadczeń dla pracowników produkcji podstawowej;

Kredyt debetowy 25 96-1-2

2639,16 RUB (8653,00 RUB × (30% + 0,5%)) - rezerwa została powiększona o wysokość składek ubezpieczeniowych naliczonych od wynagrodzeń pracowników produkcji pomocniczej;

Kredyt debetowy 26 96-1-2

2211,56 RUB (7 251,00 RUB × (30% + 0,5%)) - rezerwa została powiększona o wysokość składek ubezpieczeniowych naliczonych od świadczeń pracowniczych kadry kierowniczej.

Całkowita kwota wzrostu składek ubezpieczeniowych 10122,04 rubli. (5271,32 + 2639,16 + 2211,56), jest równe początkowo otrzymanym 10 122,04 rubli.

Jeżeli zgodnie z wynikami kalkulacji rezerwy na dzień 31 grudnia konieczna jest korekta w kierunku zmniejszenia wcześniej ujętego zobowiązania, to tego dnia dokonuje się odwrócenia zapisów:

Obciążenie 20, 25, 26, 44 Kredyt 96-1-1

Wcześniej odnotowane wydatki na opłacenie wakacji zostały anulowane;

Obciążenie 20, 25, 26, 44 Kredyt 96-1-2

Kwota składek ubezpieczeniowych wcześniej zaksięgowana w kosztach została anulowana.

Wskazano powyżej, że niezależnie od tego, czy organizacja tworzy rezerwę na przyszłe wydatki na urlopy wypoczynkowe w rachunkowości podatkowej, czy też nie, ma ona różnice w danych uwzględnianych przy ustalaniu zysku księgowego i podstawy opodatkowania w podatku. A to prowadzi do konieczności stosowania norm Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość do obliczania podatku dochodowego od osób prawnych” (PBU 18/02) (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n). Takie różnice są tymczasowe. W zależności od stosunku kwot ujętych w rachunkowości mogą one podlegać zarówno odliczeniu, jak i opodatkowaniu, co zmusi organizację do naliczenia aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Jest mało prawdopodobne, aby na koniec jakiegoś okresu sprawozdawczego (podatkowego) różnica została w całości spłacona. Kierując się powyższą zasadą racjonalności rachunkowości, powstające różnice naszym zdaniem bardziej logicznie klasyfikuje się jako trwałe. W takim przypadku na koniec kolejnego okresu sprawozdawczego (podatkowego) podatnik utworzy stałe zobowiązanie podatkowe lub trwałe aktywo podatkowe i nie będzie potrzeby śledzenia zmniejszenia lub wzrostu powstałej wcześniej różnicy przejściowej.

Jeżeli organizacja, zgodnie z układem zbiorowym lub innym lokalnym aktem prawnym, przewiduje wypłatę rocznego wynagrodzenia za staż pracy na podstawie wyników roku, wówczas podmiot gospodarczy powinien utworzyć rezerwę na takie płatności, ponieważ wchodzą one w zakres szacowanej odpowiedzialności.

Tabela 1

Tabela 2

Tabela 3

Tabela 4

Wysokość wynagrodzenia urlopowego za dany przepracowany miesiąc nie jest ustalona.

Obowiązki urlopowe istnieją i narastają. Chociaż uważa się je za wynagrodzenie za pracę, zasadniczo stanowią one zobowiązanie do odroczonego wynagrodzenia. Księgowanie zobowiązań o nieokreślonej wartości i (lub) terminie wymagalności jest precyzyjnie uregulowane we wspomnianym PBU 8/2010.

Możesz utworzyć rezerwę na opłacenie wakacji:

• ostatniego dnia każdego miesiąca (każdego dnia sprawozdawczego);
• ostatniego dnia każdego kwartału;
• tylko 31 grudnia każdego roku.

Najłatwiejszym sposobem obliczenia szacunkowego zobowiązania jest wykorzystanie średnich dziennych zarobków organizacji. Jego wartość w tym przypadku jest mnożona przez łączną liczbę dni niewykorzystanego urlopu pracowników na dzień bilansowy. Informacji o liczbie poszukiwanych dni udziela dział personalny.

W raportowaniu, jak wspomniano powyżej, konieczne jest odzwierciedlenie jak najbardziej wiarygodnego oszacowania przyszłych wydatków organizacji. Oceny takiej można dokonać w przypadku, gdy wysokość wynagrodzenia urlopowego jest obliczana dla każdego pracownika.

Przy obliczaniu rezerwy dla grupy pracowników bierze się pod uwagę liczbę dni płatnego urlopu, do którego każdy pracownik ma prawo na dzień sprawozdawczy, oraz średnie dzienne zarobki nie pojedynczego pracownika, ale generalnie dla grupy. Aby uprościć obliczenia, podstawą do określenia średnich dziennych zarobków może być średnie miesięczne wynagrodzenie dla wybranej grupy.

Obliczając szacowane zobowiązanie można skorzystać z tzw. Metody normatywnej. Stosunek (procent potrąceń do rezerwy) określa się jako udział wydatków na płatności urlopowe w ogólnym funduszu wynagrodzeń organizacji. Obie liczby są uwzględniane zgodnie z rzeczywistymi wydatkami za ostatni rok.

Rozdział 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (art. 324 ust. 1) umożliwia podatnikowi utworzenie rezerwy na nadchodzące wydatki urlopowe w rachunkowości podatkowej.

Niezależnie od tego, czy polityka rachunkowości dla celów podatkowych przewiduje utworzenie rezerwy na przyszłe wydatki na rekompensaty urlopowe, czy też nie, kwoty uwzględniane przy ustalaniu zysku do rozliczenia i podstawy opodatkowania w podatku nadal będą się różnić.

Kwoty wynagrodzenia urlopowego naliczonego pracownikom, a także odszkodowanie za niewykorzystane urlopy (w przypadku zwolnienia) i odpowiadające im składki ubezpieczeniowe są odpisywane nie na konta wydatków, ale z utworzonej rezerwy.

Szacowane zobowiązania za nieskumulowane urlopy (na przykład urlop naukowy) nie są tworzone; wydatki na nie są odpisywane jako wydatki w momencie ich naliczenia.

Niezależnie od tego, czy organizacja tworzy w rachunkowości podatkowej rezerwę na przyszłe wydatki na opłacenie urlopów, czy też nie, ma różnice w danych uwzględnianych przy ustalaniu zysku księgowego i podstawy opodatkowania w podatku.

Witajcie drodzy czytelnicy bloga. W ostatnich latach w ramach mojej działalności doradczej dość często napotykam pytania rozliczanie „Szacowanych zobowiązań”... Co do zasady konieczność ustalenia kalkulacji zobowiązań pojawia się w wersji ZUP 3.0, gdyż w porównaniu z 2.5 może on wyliczyć nie tylko metodą normatywną, ale także zgodnie z metodą MSSF.

Na swojej stronie opisałem już, jak ustawić wyliczanie szacowanych zobowiązań metodą standardową (możesz to przeczytać). Ten artykuł został napisany dla edycji 2.5, ale zasada obliczeń w 3.0 praktycznie się nie zmieniła (nawiasem mówiąc, dla tych, którzy dopiero zapoznają się z 1C ZUP 3.0 lub chcą lepiej przestudiować ten program, jest przydatny materiał).

Dlatego w dzisiejszym materiale nie będę poruszał metody normatywnej, ale szczegółowo opowiem, jak ustawić kalkulację rezerw metodą MSSF w ZUP 3.0.Również w tym artykule postaram się trochę wyjaśnić prostym rosyjskim, jakie są szacowane zobowiązania i do czego służą.

Czym są Szacowane Pasywa, kto jest zobowiązany do wyliczenia i jakie metody istnieją

✅

✅

✅

Wyjaśnię trochę, co jest „Szacunkowe zobowiązania” (Wyjaśnię na palcach, więc proszę nie przeklinać zbyt wiele). Ta koncepcja pochodzi z BU, NU używa terminu „rezerwa” i nie będziemy go rozważać w ramach tego artykułu. W skrócie, OO na wakacje to ilość pieniędzy potrzebnych nam w bieżącym miesiącu na wypłatę odszkodowania za niewykorzystane urlopy wszystkim pracownikom (jeśli nagle zdecydujemy się zwolnić wszystkich).

Każdego miesiąca saldo urlopu pracownika wzrasta (jeśli go nie wyda), a zatem wzrasta zobowiązanie wobec pracownika. Można to obliczyć mnożąc aktualną resztę urlop pracowniczy dla niego aktualne średnie zarobki a otrzymana kwota jest akumulowana dla wszystkich pracowników. Na tym opiera się zasada obliczania. Oczywiście, pod uwagę brany jest Komisarz Sportowy zgromadzony w poprzednich miesiącach oraz wydatek Komisarza Sportowego (jeśli pracownik ma urlop). Aby uzyskać szczegółowe informacje z numerami, zobacz poniżej.

Zgodnie z PBU 8/2010 wszystkie organizacje, z wyjątkiem małych firm, muszą utrzymywać „Szacunkowe zobowiązania” w rachunkowości. Organizacja ma prawo do samodzielnego wyboru metodologii obliczania zobowiązań. Twórcy ZUP 3.0 oferują użytkownikom dwie metody:

• Metoda normatywna to procent wynagrodzenia pracownika (rozważałem tę metodę w artykule);
• O metodzie zobowiązań (MSSF) napisałem powyżej, tj. obliczana na podstawie pozostałej części urlopu i średnich zarobków pracownika;

Jest to druga technika, która zostanie omówiona w tym artykule.

Utworzenie kalkulacji rezerw metodą MSSF w ZUP 3.0

✅ Seminarium „Lifehacks on 1C ZUP 3.1”
Analiza 15 life hacków do księgowania w 1s ZUP 3.1:

✅ LISTA KONTROLNA do sprawdzania listy płac w 1C ZUP 3.1
WIDEO - miesięczne samokontrola księgowości:

✅ Płace w 1C ZUP 3.1
Instrukcja krok po kroku dla początkujących:

Zacznijmy od tego, że w ZUP 3.0 wiele funkcji jest domyślnie ukrytych i trzeba wprowadzić pewne ustawienia, aby się pojawiły wymagane dokumenty lub rodzaje opłat. Zasada ta dotyczy również funkcjonalności wyliczania Szacunkowych Zobowiązań. Aby umożliwić kalkulację Szacowanych Zobowiązań, należy przejść do informacji o organizacji (sekcja menu głównego „Ustawienia” -\u003e „Wymagania organizacji”) i na zakładkę „Zasady rachunkowości i inne ustawienia” Wybierz przedmiot „Szacunkowe zobowiązania (rezerwy) z tytułu wakacji”.

Po zapisaniu tego ustawienia w programie będzie dostępny inny dokument o nazwie „Narastanie szacowanych zobowiązań za urlopy”... Będzie ona dostępna w sekcji „Wynagrodzenie” w menu głównym.

Zasadniczo jest to kolejny dokument miesięczny, taki sam jak dokument „Lista płac i składki”, a także dokument. Aby wyjaśnić, jak z tym pracować, spójrzmy na przykład.

Załóżmy, że właśnie pojawiła się nasza organizacja i od stycznia 2016 roku zaczynamy prowadzić ewidencję od podstaw. Mamy dwóch pracowników, którym wypłacamy pensje za styczeń (więcej o kolejności płac).

Następnie musimy wejść do dokumentu „Odzwierciedlenie wynagrodzeń w rachunkowości”(Możesz przeczytać bardziej szczegółowo, do czego służy ten dokument i jaką rolę odgrywa w procesie wymiany w programie 1C Accounting 3.0, a bardziej szczegółowo o samej wymianie). Bardzo ważne jest, aby zrozumieć, że ten dokument powinien być OBOWIĄZKOWY wprowadzone przed utworzeniem i wypełnieniem dokumentu „Rozliczenie szacowanych zobowiązań z tytułu wakacji”.

Rzecz w tym, że dokument „Refleksja…” również uległ pewnym zmianom, kiedy włączyliśmy do programu możliwość kalkulacji szacowanych zobowiązań. Pojawiła się w nim zakładka „Wypłata urlopów z tytułu szacowanych zobowiązań”.

Z tego powodu najpierw wprowadza się „Refleksję…”, a dopiero potem „Narastanie szacowanych zobowiązań”.

W styczniu nasi pracownicy nie mieli urlopów, więc zakładka „Wypłata urlopów wg szacowanych zobowiązań” będzie pusta, ale tuż poniżej obliczymy urlop i zobaczymy jakie dane tu dostają.

Po wejściu do dokumentu „Refleksja…” należy utworzyć dokument „Rozliczenie szacowanych zobowiązań”. Praca z tym dokumentem jest łatwa. Wskazujemy miesiąc naliczenia i klikamy „Wypełnij”. W rezultacie na karcie „Obliczanie zobowiązań i rezerw na urlopy” (drugi od lewej) dla każdego pracownika wprowadź informacje wymagane do obliczenia i samego obliczenia.

Więc co to za informacja. Po pierwsze „Reszta wakacji” dla każdego pracownika. W naszym przypadku w momencie wypełniania dokumentu pracownicy przepracowali nieco mniej niż miesiąc, a zatem każdy z nich zgromadził 2,33 dnia z zalecanych 28 dni w roku (28/12 * 1 \u003d 2,33).

Po drugie, to „Średnie zarobki”... W naszym przypadku pracownicy pracowali w organizacji dopiero w styczniu. Cały miesiąc został opracowany, a skoro odbiłem odbiór z 1 stycznia, to styczeń zostanie uwzględniony w całości tj. 29,3 dni. Dlatego Iwanow ma 40000 (od stycznia) / 29,3 \u003d 1365,19, a Pietrow ma 30 000 / 29,3 \u003d 1023,89.

Następnie zwróć uwagę na kolumnę „Kwota zobowiązania (rezerwa)” i jego podrozdział "Obliczony"... Kwotę w nim uzyskuje się, mnożąc „Bilans wakacji” i „Średnie zarobki”: Iwanow - 2,33 * 1365,19 \u003d 3 180,89 i Pietrow - 2,33 * 1023,89 \u003d 2385,66. Podrozdział „Skumulowany” jest nadal pusty, ponieważ w zeszłym miesiącu, zgodnie z warunkami z przykładu, nie prowadzono jeszcze księgowości organizacji (zostanie wypełniona w lutym). Cóż, pole "Zaakceptowany" okazuje się, że jest to różnica „obliczona” - „skumulowana” (również w lutym będzie to wyraźnie widoczne).

UWAGA: artykuł został napisany w oparciu o wydanie programu 3.0.25 i jest możliwe, kiedy studiujesz ten materiał, wygląd dokument będzie inny, ale najprawdopodobniej istota pracy pozostanie taka sama.

Warto również wspomnieć o wartościach w kolumnach „Zobowiązania ze składek ubezpieczeniowych (rezerwa)” i „Wpłaty na zobowiązania FSS NS i PZ (rezerwa)”... Jak nietrudno się w nich zgadnąć, obliczona jest rezerwa składek, dla tego przykładu jest to odpowiednio 30% i 0,2%. Pola „obliczone”, „skumulowane” i „zaksięgowane” wypełniane są w ten sam sposób.

Dla każdej z trzech kolumn o nazwie „zaksięgowane” program wylicza kwotę i te trzy kwoty przechodzą do zakładki „Pasywa i rezerwy na bieżący miesiąc”nasz dokument. To właśnie te dane są przesyłane podczas synchronizacji do 1C BUX 3.0 (w dokumencie o tej samej nazwie), a transakcje są tworzone na szacunkowych zobowiązaniach (i możesz przeczytać więcej o synchronizacji).

Teraz trochę skomplikujmy sytuację i powtórzmy to samo dla miesiąca naliczania w lutym. Ale wcześniej podwyższymy wynagrodzenie pracowników o 5000 rubli. (żeby zobaczyć, że średnie zarobki w lutym rosną). Można to zrobić za pomocą dokumentów z dziennika „Zmiana wynagrodzenia pracowników” (sekcja „Lista płac”).

Następnie obliczymy wynagrodzenie za luty i wprowadzimy dokument „Refleksja…” (podczas gdy nie ma wakacji, ścisły dokument wejściowy „Refleksja…” przed obliczeniem zobowiązań nie jest tak krytyczny, ale lepiej mieć zwyczaj wpisywania „Refleksji…” przed obliczeniem zobowiązań).

Następnie utwórzmy „Rozliczenie szacowanych zobowiązań”. W nim to zobaczymy „Reszta wakacji” wzrosła, pracownicy zgromadzili o 2,33 dni więcej, w wyniku czego pozostała część wynosi 4,67 dnia w ciągu dwóch miesięcy. „Średnie zarobki” za luty będzie też trochę więcej, bo w lutym pracownicy zostali obciążeni o 5 tys. więcej niż w styczniu. Tak więc obliczenie średniej zostanie przeprowadzone z uwzględnieniem dochodu i godzin przepracowanych w styczniu i lutym: Iwanow (40 000 + 45 000) / (29,3 + 29,3) \u003d 1450,51 i Pietrow (30 000 + 35 000) / (29,3 + 29,3) \u003d 1 109,22

W naszym przypadku jest to kwota oszacowanego zobowiązania, które zostało obliczone w styczniu - 3.180,89 dla Iwanowa. Wreszcie pole „Zdany” obliczona jako różnica „obliczona” i „skumulowana” (6 773,88 - 3 180,89 \u003d 3592,99).

Podobnie jak w dokumencie styczniowym, dodaje się tutaj również kolumnę „zaksięgowane”, a kwota (3592,99 + 2794,40 \u003d 6387,39) przypada na pierwszą zakładkę dokumentu. Na tym polega skalkulowane zobowiązanie.

Następnie obliczymy wynagrodzenie za marzec i wygenerujemy dokument „Odbicie wynagrodzenia…” za marzec. Nieco wyżej napisałem już, że w tym dokumencie pojawiła się zakładka „Wypłata urlopów kosztem szacowanych zobowiązań”.Teraz rekord pojawi się na tej zakładce w marcu, Iwanow zostanie pobrany ze wszystkich zobowiązań zgromadzonych za styczeń i luty. Odpis ten zostanie uwzględniony w momencie wyliczenia dokumentu „Rozliczenie rezerw” za marzec.

Również w dokumencie „Odbicie wynagrodzenia…” za marzec należy zwrócić uwagę na pierwszą zakładkę „Naliczone wynagrodzenie i składki”... Faktem jest, że w pierwszych dwóch miesiącach pracy według Iwanowa zgromadziło się za mało szacunkowych zobowiązań, aby w pełni pokryć siedmiodniowe wakacje (szczerze mówiąc, pracownik nie ma jeszcze prawa do urlopu, ale pominiemy tę kwestię i rozważymy samą istotę mechanizmu obliczania zobowiązań ).

Dlatego wakacje są tutaj odzwierciedlone w dwóch liniach. Pierwsza linia to urlop z powodu zobowiązań (wszystkie istniejące są odpisywane), a druga linia to pozostała część wakacji. Po przesłaniu dokumentu „Refleksje ...” do AC, pierwsza linia zostanie wykorzystana do księgowań DT 96 KT 70/69, a do drugiej DT (rachunku kosztów) KT 70/69.

Cóż, zobaczmy teraz, jak zostaną obliczone szacunkowe zobowiązania Iwanowa w marcu, po umorzeniu zobowiązań za styczeń i marzec.

Należy pamiętać, że Iwanow nie ma żadnych kwot w kolumnie „Skumulowane”. Oznacza to, że dokument „Rozliczenie szacowanych zobowiązań” uwzględnia kwoty, które zostały odpisane w „Odzwierciedleniu wynagrodzeń…” i dlatego kolejność wprowadzania tych dokumentów jest kluczowa: najpierw „Rozliczenie…”, a następnie „Rozliczenie szacowanych zobowiązań”.

Należy również pamiętać, że Iwanow nie ma żadnego bilansu urlopowego w marcu. Dzieje się tak, ponieważ 7 dni urlopu było zapewnionych częściowo z góry i na koniec marca pracownik miał zgromadzone 2,33 * 3 \u003d 7 dni i wszystkie zostały spędzone. Dlatego od kwietnia zobowiązania zaczną się ponownie narastać.

Taki mechanizm kalkulacji Szacowanych zobowiązań metodą MSSF został zaimplementowany w ZUP 3.0. Oczywiście w ramach jednego artykułu nie opisałem w pełni wszystkich cech pracy z tym mechanizmem, więc jeśli masz jakieś pytania, postaram się pomóc.

Aby być pierwszym, który dowie się o nowych publikacjach, zasubskrybuj aktualizacje mojego bloga: